1 lipca 2021 ma wejść w życie unijny pakiet zmian w VAT dotyczący handlu elektronicznego.
Zmiany dotyczą w dużej mierze sprzedaży dokonywanej przez sklepy internetowe i platformy elektroniczne, gdzie odbiorcą wysłanego towaru czy wykonanej usługi jest konsument z innego kraju.
Procedura VAT OSS
W związku z tym, że pakiet e-commerce obejmuje obszerny zakres zmian, w tym materiale opiszemy jedną z procedur jaką jest procedura OSS (One Stop Shop).
W ramach pakietu e-commerce zostanie wprowadzone nowe pojęcie wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (tzw. WSTO)
WSTO to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę z jednego państwa członkowskiego do drugiego państwa członkowskiego (np. sprzedaż wysyłkowa towarów z firmy posiadającej siedzibę w Polsce do konsumenta z Niemiec), jeżeli spełnione są warunki:
1) dostawa jest realizowana na rzecz konsumenta, czyli osoby, która nie jest podatnikiem VAT i nie jest obowiązana do rozliczania WNT,
2) dostarczane towary nie są nowymi środkami trwałymi, ani towarami dostarczanymi wraz z montażem lub instalacją.
Uwaga! Zmiana progów!
Całkowita wartość sprzedaży w ramach WSTO oraz usług TBE (telekomunikacyjnych, nadawczych lub elektronicznych) będzie objęta jednym progiem obowiązującym w całej UE – 10.000 euro (42.000 zł).
Limit jest bardzo niski, a więc konieczne będzie wprowadzenie dodatkowych procedury oraz ewidencji, które pozwolą ten limit monitorować.
Ważne!
Określając miejsce opodatkowania WSTO dokonywanej począwszy od 1 lipca 2021 r. należy przy analizie ww. progu uwzględnić również usługi TBE i sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, które były realizowane w roku kalendarzowym 2020 oraz w pierwszej połowie 2021 r.
WSTO+TBE < 42.000 zł – podatnik ma możliwość wyboru:
1) opodatkowania powyższych transakcji w kraju stosując przepisy podatkowe krajowe lub
2) opodatkowania powyższych transakcji w państwie konsumpcji, czyli w kraju do którego wysłał swoje towary – wybór tej możliwości należy zgłosić do naczelnika urzędu skarbowego elektronicznie na formularzu VAT-29.
WSTO+TBE > 42.000 zł – po przekroczeniu tego limitu sprzedaży podatnik jest zobowiązany do opodatkowania transakcji stawką VAT właściwą dla kraju nabywcy wg jednego ze sposobów (do wyboru):
1) tak jak dotychczas rejestrując się do VAT w każdym kraju UE, do którego wysyła swoje towary dla konsumentów i w każdym z tych krajów rozliczać obowiązujący tam podatek VAT lub
2) wybierając procedurę VAT OSS, która umożliwia rejestrację tylko w jednym kraju.
Procedura VAT OSS stanowi uproszczenie procesu rozliczeniowego, ponieważ po przekroczeniu limitu sprzedaży wysyłkowej w UE sprzedawca nadal może rozliczać podatek VAT w polskim urzędzie skarbowym.
To bardzo wygodna forma, która wyeliminuje rejestrację i rozliczanie podatku w różnych państwach przeznaczenia towarów.
Dla podatników, których państwem identyfikacji jest Polska, właściwym do rozliczeń będzie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa – Śródmieście.
Rejestracja
Rejestracja do VAT OSS wymaga złożenia deklaracji VIU-R (OSS). Deklarację zgłoszeniową do VAT OSS należy złożyć do 10. dnia następnego miesiąca po miesiącu przekroczenia limitu.
Deklaracje VAT-OSS będą odrębnymi rozliczeniami poza JPK_V7. Będą składane poprzez dedykowany portal elektroniczny za okresy kwartalne w terminie do końca miesiąca następującego po każdym kwartale.
Ważne!
Podatek VAT w ramach procedury OSS będzie naliczany według stawek obowiązujących w kraju konsumenta.
Przykład 1 (przedstawiony w projekcie objaśnień podatkowych w zakresie tzw. pakietu VAT e-commerce)
Przedsiębiorca z siedzibą działalności gospodarczej w Polsce (nie posiadający stałych miejsc prowadzenia działalności gospodarczej w innych państwach członkowskich) świadczy w latach 2020 i 2021 usługi elektroniczne na rzecz konsumentów zamieszkałych we Francji i Hiszpanii o następującej wartości:
- w roku kalendarzowym 2020: 6000 zł,
- w pierwszej połowie 2021 r.: 3000 zł,
- w drugiej połowie 2021 r.: 2000 zł.
Dodatkowo w 2020 i 2021 r wysyła z Polski do konsumentów w Niemczech towary o następującej wartości:
- w roku kalendarzowym 2020: 30.000 zł,
- w pierwszej połowie 2021 r : 43.000 zł,
- w drugiej połowie 2021 r.: 15.000 zł.
W tej sytuacji przedsiębiorca posiada siedzibę tylko w Polsce i towary są wysyłane wyłącznie z Polski. W poprzednim roku kalendarzowym 2020 nie został przekroczony próg obrotu w wysokości 42.000 zł obowiązujący od 1 lipca 2021 r. Ponieważ jednak próg obrotu w wysokości 42.000 zł w roku kalendarzowym 2021, który od 1 lipca 2021 r. będzie miał zastosowanie również do WSTO, został przekroczony już w pierwszej połowie roku, od 1 lipca 2021 r. nastąpi przeniesienie miejsca opodatkowania świadczonych usług i dokonywanych dostaw. W związku z tym przedsiębiorca musi opodatkować transakcje dokonane w drugiej połowie 2021 r. w miejscu konsumpcji, czyli odpowiednio usługi elektroniczne we Francji i Hiszpanii, natomiast WSTO w Niemczech.
Przedsiębiorca może zdecydować się na rejestrację do celów podatku VAT we wszystkich tych państwach członkowskich, oraz składać deklaracje VAT i płacić podatek VAT bezpośrednio w każdym z tych państw.
Alternatywnie, może zdecydować się na uproszczenie i korzystanie z OSS.
To tylko część zmian wprowadzonych pakietem e-commerce, jednak bardzo istotna z punktu widzenia przygotowania się do nowej formy rozliczeń i prowadzenia stosownych ewidencji.
Powyższe rozwiązania wydają się być korzystne i powinny ograniczyć czasochłonność dokonywania rozliczeń handlu w różnych krajach, natomiast jak będzie naprawdę okaże się w praktyce.
Pakiet e-commerce wymaga dostosowania systemów obsługi transakcji elektronicznych, programów, platform – niestety bardzo trudno przygotowywać systemy bazując tylko na projektach ustaw.
Na dzień dzisiejszy projekt powyższej ustawy jest nadal w procesie legislacyjnym.
Podstawa prawna:
